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核定个人独资企业所得税

作者:合规节税网时间:2020-03-13 18:47:01分类:独资企业税

广西各市国税局之间开展企业所得税核定征收工作也不够平衡,核定征收面和成效高低不一。从文件规定来看,财税[2009]133号等三个文件(指财税[2009]133号、[2011]4号和[2011]117号,下同)出台的目的,是为了扶持中小企业核定个人独资企业所得税,特别是小型微利企业的发展核定个人独资企业所得税,发挥小企业在促进经济发展、增加就业等方面的积极作用。

核定征收企业所得税的一大特点就是管理简便、操作简单, 同时又极易造成税务机关的懒政怠政, 从现实情况看核定个人独资企业所得税, 也确实存在“一走了之”的情况, 导致税收的隐性流失。由上文可以看出,从规范层面言之,个税反避税的重点不在于选择进路,而在于合理限制权力。

征管法第三十五条规定的核定征收的其他五种情形,即“依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的”,都要根据以往的事实进行判定。营改增下我国的建筑行业的经营模式没有多大的变化,还是实行工程项目经理责任承包经营方式核定个人独资企业所得税。

我国相关法律法规对税务机关的核定征收权有着明确规定。目前,基层征管单位工作任务异常繁重,特别是“营改增”后问题更为凸显,个别县( 区) 局管理员人均管户高达900 多户( 其中所得税约400 多户) 。

那么,这里的“收入总额”究竟具体包括哪些收入呢?《企业所得税法》第六条规定,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。这是认识核定征收权的基本前提。

股权交易实践中核定个人独资企业所得税,常有纳税人通过低报股权交易价格少缴个税(7);(四)利用关联交易。在大多数 OECD 国家,以资产或者营业额为基础的最低税被认为违反了税收公平原则核定个人独资企业所得税,因此很少被采用。

本文主要从技术层面试图对核定征收方式下几种核定方法的应用范围、应用条件、信息要求及其局限性等作一比较核定个人独资企业所得税,以便在税收征管工作实践中有所取舍。证据法意义上的表见证明核定个人独资企业所得税, 是“从已被确认的事实事件中推断出依照生活经验通常与之结合的其他法律上重要的事实”[25]。

其实,这样的规定说明,实行核定定额征收企业所得税的纳税人要进行一种特殊的、简单的企业所得税汇算清缴方式,也就是,只要把应补缴的税款在汇算清缴时限内申报缴纳即可。虽然纳税人不能主张适用实质课税(3)核定个人独资企业所得税,但法院可以实质课税为由否认税务机关的处理决定(4)。

特别纳税调整的运作难点在于核定个人独资企业所得税,立法机关应及时根据实践经验合理增删类型化的避税形式,这考验着立法者的智慧。实际上,由于有《税收征管法》支撑,个税法体系内由税收核定衍生的下位规则仅仅具有宣明性质,并非授权性规则。

根据《中华人民共和国刑法》第二百零一条和《最高人民法院、最高人民检察院关于办理偷税、抗税刑事案件具体应用法律的若干问题的解释》第一条的规定, 偷税应具备的主、客观构成要件是:客体上损害了国家的税收管理制度;客观方面表现为违反国家税收法规, 以虚假手段不缴或者少缴税款;主体是纳税人;主观上是直接故意。

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