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个人独资企业核定征收税的规定

作者:合规节税网时间:2020-03-13 19:51:48分类:独资企业税

根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法(试行)〉的通知》(国税发[2008]30号,以下简称《核定征收办法》)中的工作要求,广西各级国税部门狠抓各项工作落实个人独资企业核定征收税的规定,取得了一些实效。随着纳税人权利保护立法潮流不断向前推进,纳税人权利保护的呼声越来越高,很多国家已经确立纳税人的诚实推定权个人独资企业核定征收税的规定,例如《澳大利亚纳税人宪章》规定,纳税人对纳税事宜的处理和陈述应推定为诚实个人独资企业核定征收税的规定,提交的资料应推定为完整、准确个人独资企业核定征收税的规定 ,税务机关有反证的除外。

第二,准确把握行业类型特征,是提升征管水平的关键。(2) 存有争议的课税基础事实的经济实质已取得足够的证据重新予以认定, 而交易所涉金额仍无法查明。

在企业所得税税法中并没有提及一般企业的企业所得税的核定征收,四十四条只是针对关联企业的关联业务的核定,对一般企业所得税的核定征收主要的法律依据是《税收征管法》三十五条的规定,具体操作执行是按照《核定办法》的相关规定。由于国家税务总局有关规定对核定征收的标准和范围没能细化量化,不少税务人员片面理解而突破规定,违背权责发生制原则,核定征收面“爆棚”时有发生,也造成企业间税负不公。

而这种自由裁量权被滥用的话,更是对税收法定原则的破坏,特别是现阶段,一些税务人员执法水平不高,滥用税收核定权,核定标准不明确,核定方法选用不当,破坏了税收的安定性,与税收法定主义精神相背离。首先,避税与节税没有特别明确的分野,主要区别在于前者违背税法目的,后者反之(9),也有国家认为二者是包含关系,如印度《1961年所得税法》将避税称作“不被容许的避税安排”,言下之意是“节税”系“国家容许的避税”,但这仅仅是文字上的区别。

一般认为,税收制度作为一项影响国家运行的重要制度,应该由法律来做出规定,否则违反法律保留原则。而作为同一个地区的企业, 利润率应该相对稳定, 不同年度的应税所得率核定情况却发生了变化, 也难以让纳税人信服。

因此,课税事实出现真伪不明时,依据证明责任分配规则认定课税事实,对于纳税义务的准确认定并正确做出税收核定行政决定具有重要意义。虽称之为“体系”,但实际上相关规则之间的联系性并不强个人独资企业核定征收税的规定。

笔者认为, 上述四种观点虽然都有相应的法律政策依据及合理之处, 但站在税务行政执法和司法实践的角度来看, 都有不妥之处, 概括来讲, 第一种观点有悖于《税收征管法实施细则》第九条第二款的规定“国家税务总局应明确划分税务局和稽查局的职责, 避免职责交叉”。从此事来看,税务稽征能力的提升绝不仅仅是税务机关的家务事,也非几个行政部门通力合作就能解决的问题,而是一个关涉行政权力的合法性与正当性构建的宏大制度命题。

征收、管理、稽查实施分离后, 最大的问题是相互间的协作与配合, 管理部门的核定征收方式、方法, 核定的范围需及时通报稽查部门, 税务稽查部门的稽查重点、稽查方向以及发现的主要问题, 特别是对核定征收户的问题要及时通报给征收、管理部门。如中国境内的甲公司向百慕大群岛的控股乙公司分配股息, 乙公司将取得的股息分配给持股100%的自然人股东丙个人独资企业核定征收税的规定。

依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》有关规定, 一般纳税人若会计核算不健全, 不得抵扣进项税额, 也不得使用增值税专用发票, 应按销售额依照增值税税率计算应纳税额。[7]因此,税收核定程序中仍然存在证明责任。

因个体户涉及民生大计,应从轻考虑,因此可考虑按以下方案对个人所得税实行全额累进税率,分档征收:月营业额5万元以下免征个人所得税;月营业额5万元~10万元的征收率为1%;月营业额10万元~20万元的征收率为2%;月营业额20万元以上的,要求其建账建制,实行查账征收。对策之三:尽快制订核定征收的法律程序和试行方法。

” 否定了企业所得税量能课税的基本特征 核定征收企业所得税,以其中常用的核定应税所得率来说,实质上就是以行业利润率来计算企业的应纳税所得额,进而计算纳税人应纳的企业所得税。税收征管工作中经常遇到诸如企业核算是否健全、混业兼营如何确定行业税率、是事前还是事后确定核定征收等纠结问题,由于弹性过大,稍有不慎,极容易出现权力寻租空间,发生税收执法和廉政风险,滋生“关系税”、“人情税”的腐败现象。

税收核定这一特殊的税基确定方式在反避税调查程序的适用能否实现反避税调整的目标, 有必要予以进一步的检视。由上述分析可见个人独资企业核定征收税的规定,避税认定是一项艰深复杂、针对性极强的工作,这要求税务机关具备较高的业务水平和成本负担能力。

税法既是国家税收保障之法,也是纳税人权利保障之法,《税收征收管理法》第一条就表明了立法目的:保障国家税收收入,保护纳税人的合法权益。税收核定最终还是由人来执行,应该提高税务机关人员的执业水平个人独资企业核定征收税的规定,严把税务人员的执业资格,提高整体税务人员的执业技能和职业素养,纠正税收核定权行使的主观性和随意性,以确保税收核定标准适用的准确定和合理性。

(2)引入第三方鉴定机构个人独资企业核定征收税的规定。具有下列情形之一的,核定其应税所得率:(一)能正确核算(查实)收入总额,但不能正确核算(查实)成本费用总额的;(二)能正确核算(查实)成本费用总额,但不能正确核算(查实)收入总额的;(三)通过合理方法,能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。

如果要求税负机关对所有的涉税事项进行查明,会导致极高的征管成本和低下的税收效率,最终造成国家税收的流失。区分二者的难点在于,“税法目的”显系不确定概念,适用不易个人独资企业核定征收税的规定。

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