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核定征收个人独资企业个人所得税

作者:合规节税网时间:2020-03-14 10:45:51分类:独资企业税

在企业所得税的征收管理中,对于客观上无能力准确核算应纳税所得额或者是主观上不准确申报而又确实无法查账的纳税人来说,核定征收是一种降低征纳成本核定征收个人独资企业个人所得税,保障国家征税权有效实现的税款征收方式。我国立法尚未确立纳税人的诚实推定权,尤其是《征求意见稿》第57条要求纳税人证明其纳税申报的真实性和合法性,并对提供的涉税资料记载数据、记录和其他相关事实的真实性、完整性及准确性负责,有悖于纳税人的诚实推定权核定征收个人独资企业个人所得税,不利于保护纳税人权利。

税收公平原则是关于税收负担公平地分配于各纳税人的原则, 是法律面前人人平等原则在税法领域的具体体现。可见,核定征收税款须在纳税人存在税收征管法列举的情形时,才能依法实施。

决定下达后,纳税人有权对其交易是否应适用税收核定提出异议。所谓公平,是指比较而言的公平。

采用前述的一种方法不足以正确核定应纳税额时,可以同时采用两种以上的方法核定。实质课税也称经济观察法,指税法适用的过程中,应从经济视角观察、认定及判断课税事实核定征收个人独资企业个人所得税,厘清其经济实质,以期契合税法目的、落实量能课税(2)。

随着制度实践经验的不断累积,个税反避税将逐步走出企业所得税法的阴影,引入更多更具个税特质的特别反避税规则,有效统合现有规则核定征收个人独资企业个人所得税。既然在纳税人未履行协力义务而使交易是否构成避税安排无法查明的情况下, 税收核定并无适用的余地。

基于此,笔者主张,摒弃“申报确认”的提法,改用业内相对熟悉的“税收核定”,并对其内涵和外延进行改造,使之成为税收征管的核心范畴。在评估的过程中,遇到了一些问题,也进行了一些思考,现就核定征收企业税收管理谈一些看法。

同时大力培育税收文化核定征收个人独资企业个人所得税,将依法纳税的理念融入到社会主义道德体系建设中来,使依法纳税成为新时期公民道德的主要内容。同样, 在《特别纳税调整实施办法》第94条也同样规定, 反避税调查的结果在于“对企业的避税安排的重新定性”, 所涉及的亦为“课税基础事实”。

在规范征收管理上,明确企业所得税核定征收是查账征收的特殊补充手段,是管理中的过渡措施,要严格适用核定征收的对象范围核定征收个人独资企业个人所得税,并通过建立后续管理制度加强后续管理,强化核定征收纳税人的税务检查,督促和引导纳税人向查账征收过渡。《税收征管法》第三十五条规定:“纳税人有下列情形之一的,税务机关有权核定其应纳税额:1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;2.依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的;3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;4.虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查帐的;5.发生纳税义务核定征收个人独资企业个人所得税,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;6.纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。

一旦纳税人拒绝履行协力义务导致证据缺失, 而税务机关免于进一步的事实调查核定税基, 那么, 最终的核定决定便可能在没有任何证据或证据极少的情况下做出。国家在扶持小微企业等方面的扶持政策力度不断加大,越来越讲求精准调控。

对税务机关来说, 定额征收每一次调整要进行一次测算, 工作量较大, 核定误差往往与企业规模成正比。所以, 纳税人即使存在少缴或不缴税款的客观事实, 因为缺乏主观上的直接故意要件, 税务机关也不能将其认定为偷税, 而只能要求纳税人就其少缴或不缴的税款予以补税, 或根据“不按期申报或申报不实的”规定给予处罚。

采用该方法时,对需求的信息采集,应尽可能使用客观的、可量化的指标,而对于主观性指标如经营水平、管理化程度等只是在核定过程中进行参考和印证。而对于采取核定征收的企业,由于税务部门的管理检查重点是企业的各项应税收入情况,同时也认可了其成本费用的核算的不规范,包括大量入账的不规范凭证。

进一步公开偏在于税务机关的涉税信息是使纳税人的参与权落到实处的前提核定征收个人独资企业个人所得税。“规范有利说”认为,主张有利于自己的法律效力者,应当提供证明连结该法律效力的积极构成要件的要件事实存在,原则上在此范围内承担证明责任,除法律另有规定外,对方对该要件事实不承担证明责任。

对于此类企业,难以实行查账征收方式。纳税人对于税收核定征收享有知情权,税务机关应当将核定理由以及采取的核定方法通知相对人,既保证税务机关谨慎行使核定权,同时也为纳税人不服核定提供申诉依据。

但仍有一个根本性的问题有待解答:从工具理性角度来说,特别纳税调整,或者说实质课税是否是反避税的更优进路?唯有明晰此点核定征收个人独资企业个人所得税,方能全面评价特别纳税调整规则的得与失。对采用核定征收的企业来讲, 行业税负率的高低直接影响计税依据, 而计税依据直接决定着税款征收的多少。

对企业所得税核定征收企业的股东的个人所得税如何管理,这个问题一直困扰着基层税务部门。但该方法主要适于服务业、娱乐业、文化体育业等服务性行业应用,使用范围相对较窄;同时核定征收个人独资企业个人所得税,对纳税人定额核定的论证、确定具有一定困难,需要较大的信息量进行印证。

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